目前我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的制定工作正在加緊進(jìn)行之中。社會(huì)上對(duì)此存在一些不全面的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制定工作滯后，發(fā)展10多年竟然沒有評(píng)估準(zhǔn)則指導(dǎo)行業(yè)發(fā)展，并據(jù)此認(rèn)定我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)存在嚴(yán)重問題。我們認(rèn)為這種觀點(diǎn)不客觀，應(yīng)當(dāng)全面認(rèn)識(shí)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則及規(guī)范性文件在我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展中的地位和作用。
10多年來，財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）、原國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局（以下簡(jiǎn)稱國(guó)資局）、原中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中評(píng)協(xié)）等先后制發(fā)了大量的資產(chǎn)評(píng)估規(guī)范性文件，其中包括規(guī)范意見和工作指南，這些文件在指導(dǎo)評(píng)估行業(yè)健康發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。由于歷史的原因，這些規(guī)范性文件雖然大多未以準(zhǔn)則的形式出現(xiàn)，但實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的準(zhǔn)則性文件，是指導(dǎo)和規(guī)范我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)過去10年的主要文件。因此，簡(jiǎn)單地以“十年無準(zhǔn)則”為說資產(chǎn)評(píng)估不規(guī)范是一種不負(fù)責(zé)任的行為，也無法解釋我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)10多年迅速發(fā)展的現(xiàn)象。
在評(píng)價(jià)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則建設(shè)狀況的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面認(rèn)識(shí)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則與資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展的辯證關(guān)系。資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)資產(chǎn)評(píng)估理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的高度濃縮，因此，準(zhǔn)則的產(chǎn)生需要得到這兩方面的支持�，F(xiàn)代評(píng)估業(yè)的鼻祖，英美兩國(guó)現(xiàn)代資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)自19世紀(jì)中期起步以來，都經(jīng)歷了100多年的發(fā)展，才在評(píng)估理論和實(shí)踐發(fā)展并取得行業(yè)共識(shí)的基礎(chǔ)上制定了評(píng)估準(zhǔn)則。這表明了兩國(guó)評(píng)估界對(duì)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制定的謹(jǐn)慎態(tài)度，并說明了資產(chǎn)評(píng)估理論和實(shí)踐對(duì)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的重要性。我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)起步較晚，但發(fā)展迅猛，并從國(guó)外評(píng)估行業(yè)學(xué)習(xí)了許多有益經(jīng)驗(yàn)，不必像英美等國(guó)那樣經(jīng)歷漫長(zhǎng)的過程。但英美兩國(guó)的經(jīng)驗(yàn)表明資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的制定的確需要深厚的評(píng)估理論基礎(chǔ)和豐富的評(píng)估實(shí)踐來支撐，這就要求我們冷靜地分析我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展的狀況，并確定其是否對(duì)制定評(píng)估準(zhǔn)則發(fā)揮應(yīng)有的支持作用。因此，我們需要在強(qiáng)調(diào)制定評(píng)估準(zhǔn)則必要性的同時(shí)，大力推動(dòng)評(píng)估理論和評(píng)估實(shí)踐的發(fā)展，在此基礎(chǔ)上制定適合中國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則。
一、關(guān)于我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則框架體系
（一）資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)
由于我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展的綜合性，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則將是涉及各種類型資產(chǎn)、各種評(píng)估目的和經(jīng)濟(jì)行為。因此需要設(shè)計(jì)合理、靈活的準(zhǔn)則體系，使其不僅對(duì)資產(chǎn)評(píng)估中的共性問題進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)也對(duì)各類別、各目的以及各類經(jīng)濟(jì)行為分別予以指導(dǎo)和規(guī)范。資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系直接影響著各種具體準(zhǔn)則和指南的內(nèi)容，各國(guó)評(píng)估界在制定評(píng)估準(zhǔn)則時(shí)都十分重視準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。在過去幾年中，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估界就資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系問題進(jìn)行了長(zhǎng)期的論證，基本上達(dá)成一定的共識(shí)。但由于種種原因，始終沒有確定下來，使得評(píng)估準(zhǔn)則起草工作由于對(duì)準(zhǔn)則體系認(rèn)識(shí)的不一致而無法順利進(jìn)行。為保證評(píng)估準(zhǔn)則制定工作的順利進(jìn)行，在總結(jié)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估理論與實(shí)踐發(fā)展的基礎(chǔ)上，適當(dāng)參考國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則及相關(guān)國(guó)家評(píng)估準(zhǔn)則體系，中注協(xié)組織專家對(duì)原中評(píng)協(xié)提出的準(zhǔn)則體系進(jìn)行部分調(diào)整，形成了目前的評(píng)估準(zhǔn)則體系。
（二）我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想
我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的特點(diǎn)決定了設(shè)計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想：
第一，包括各類別資產(chǎn)的評(píng)估準(zhǔn)則在內(nèi)的綜合性評(píng)估準(zhǔn)則體系。
第二，注重程序性準(zhǔn)則與專業(yè)性準(zhǔn)則。包括從程序方面規(guī)范評(píng)估行為的準(zhǔn)則，如評(píng)估報(bào)告、工作底稿、評(píng)估程序等；還包括針對(duì)各主要類別資產(chǎn)特點(diǎn)而進(jìn)行規(guī)范的專業(yè)性準(zhǔn)則，如企業(yè)價(jià)值評(píng)估、機(jī)器設(shè)備評(píng)估、不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估等。
第三，基于職業(yè)道德在資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)中的重要作用，在重視業(yè)務(wù)性準(zhǔn)則的同時(shí)，更應(yīng)高度重視職業(yè)道德準(zhǔn)則的作用。
第四，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)層次清晰，邏輯嚴(yán)密，并具有一定的錄活性，應(yīng)體現(xiàn)各層次準(zhǔn)則文件的不同效力和不同規(guī)范領(lǐng)域。由于資產(chǎn)評(píng)估理論與實(shí)踐在國(guó)際上發(fā)展的不均衡性，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展尚處于不斷完善的過程中，因此，應(yīng)考慮為將來的發(fā)展、完善留有余地。
（三）我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系的主要內(nèi)容
1、從資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系橫向關(guān)系上劃分，應(yīng)包括業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則兩個(gè)部分。由于資產(chǎn)評(píng)估工作的特點(diǎn)，評(píng)估師職業(yè)道德準(zhǔn)則與業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的許多內(nèi)容很難截然分開。在國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則及相關(guān)國(guó)家評(píng)估準(zhǔn)則中，業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與職業(yè)道德準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分規(guī)范內(nèi)容交叉重復(fù)，如合理假設(shè)、明確披露等，既是職業(yè)道德準(zhǔn)則中的重要內(nèi)容，也是業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容。為突出職業(yè)道德在我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)中的重要作用，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系將職業(yè)道德準(zhǔn)則與業(yè)務(wù)準(zhǔn)則并列。
2、從資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系縱向關(guān)系上劃分，可分為不同的層次，調(diào)整不同的內(nèi)容。職業(yè)道德準(zhǔn)則的縱向關(guān)系較為簡(jiǎn)單，分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。其中基本準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德方面的基本要求、專業(yè)勝任能力、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師與委托方和相關(guān)當(dāng)事方的關(guān)系、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師與其他注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的關(guān)系等進(jìn)行概要規(guī)范；具體準(zhǔn)則將根據(jù)評(píng)估實(shí)踐中存在的與職業(yè)道德有關(guān)的問題和基本準(zhǔn)則中的一些重要內(nèi)容，如獨(dú)立性、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、保密原則等進(jìn)一步明確規(guī)范。資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由于涉及面廣，在縱向關(guān)系上分為以下四個(gè)層次：
�。�1）資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則。資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行各種資產(chǎn)類型、各種評(píng)估目的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的基本規(guī)范。目前在各國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則及國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中并沒有類似的基本準(zhǔn)則部分可供我們參考。確切地說，目前我們制定的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系和資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則是一次試圖將各類資產(chǎn)評(píng)估的共同規(guī)范有機(jī)地結(jié)合在一起的嘗試。
由于我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的綜合性定位，基本準(zhǔn)則在整個(gè)評(píng)估準(zhǔn)則體系中占有極為重要的地位。從1996年評(píng)估準(zhǔn)則制定工作啟動(dòng)以來，資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則一直就是討論和爭(zhēng)議的重點(diǎn)。由于缺乏資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則的明確定義，不同人和不同部門，從不同角度、在不同階段對(duì)資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則有不同的理解，因而對(duì)擬定中的基本準(zhǔn)則有著不同的期望值。為避免不必要的爭(zhēng)論和認(rèn)識(shí)偏差，需要對(duì)資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則給予明確的定義，即資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則是規(guī)范各類資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的基本規(guī)范，其規(guī)范內(nèi)容應(yīng)不區(qū)分所評(píng)估資產(chǎn)的類別和評(píng)估的目的，而是各類資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)中所應(yīng)當(dāng)共同遵守的基本規(guī)則。基本準(zhǔn)則對(duì)于各具體準(zhǔn)則和評(píng)估指南具有一定的“引出”作用，但并不與各具體準(zhǔn)則和評(píng)估指南一一對(duì)應(yīng)。
�。�2）資產(chǎn)評(píng)估具體準(zhǔn)則。資產(chǎn)評(píng)估具體準(zhǔn)則分為程序性準(zhǔn)則和專業(yè)性準(zhǔn)則兩個(gè)部分。
程序性準(zhǔn)則是關(guān)于注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師通過履行一定的專業(yè)程序完成評(píng)估業(yè)務(wù)、保證評(píng)估業(yè)務(wù)質(zhì)量的規(guī)范，包括評(píng)估業(yè)務(wù)約定書、評(píng)估計(jì)劃、評(píng)估資料收集與分析、資產(chǎn)勘察、評(píng)估工作底稿、評(píng)估報(bào)告等。程序性準(zhǔn)則的制定需要與目前我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的理論研究和實(shí)踐發(fā)展相結(jié)合。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師只有履行必要的程序，才能保證評(píng)估的質(zhì)量，至少可以避免重大的遺漏或疏忽。同時(shí)在爭(zhēng)取司法部門對(duì)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則認(rèn)可的前提下，程序性準(zhǔn)則也是評(píng)估師保護(hù)自身權(quán)益的重要依據(jù)，將有助于將客戶、社會(huì)公眾和司法部門對(duì)資產(chǎn)評(píng)估責(zé)任的關(guān)注點(diǎn)從評(píng)估師具體的專業(yè)判斷，引向?qū)υu(píng)估師履行資產(chǎn)評(píng)估程序的充分性和恰當(dāng)性方面的關(guān)注。
專業(yè)性準(zhǔn)則是針對(duì)不同資產(chǎn)類別的特點(diǎn)，分別對(duì)不同類別資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)中的評(píng)估師執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范。根據(jù)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的慣例和國(guó)際上的通行做法，專業(yè)性準(zhǔn)則主要包括企業(yè)的價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則、不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則、機(jī)器設(shè)備評(píng)估準(zhǔn)則、珠寶首飾藝術(shù)品評(píng)估準(zhǔn)則等。
（3）資產(chǎn)評(píng)估指南。資產(chǎn)評(píng)估指南包括對(duì)特定評(píng)估目的、特定資產(chǎn)類別（細(xì)化）評(píng)估業(yè)務(wù)以及對(duì)評(píng)估中某些重要事項(xiàng)的規(guī)范。評(píng)估師在執(zhí)行不同目的的評(píng)估業(yè)務(wù)中，所應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事項(xiàng)也是不同的，資產(chǎn)評(píng)估指南擬對(duì)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)中涉及主要評(píng)估目的的業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，如公司注冊(cè)、公司股份經(jīng)營(yíng)、關(guān)聯(lián)交易、抵押貸款、不良資產(chǎn)處置、法律訴訟等。同時(shí)也將涉及一些具體的資產(chǎn)類別評(píng)估業(yè)務(wù)，如專利、商標(biāo)等。此外，還將包括一些對(duì)資產(chǎn)評(píng)估工作中重要及特定事項(xiàng)的規(guī)范，如評(píng)估師在評(píng)估對(duì)象法律權(quán)屬鑒別方面的責(zé)任等。資產(chǎn)評(píng)估指南將根據(jù)評(píng)估實(shí)踐的發(fā)展不斷增加或進(jìn)行修訂。
�。�4）資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見。資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見是針對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)中的某些具體問題的指導(dǎo)性文件。該層次較為靈活，針對(duì)評(píng)估業(yè)務(wù)中新出現(xiàn)的問題及時(shí)提出指導(dǎo)意見，某些尚不成熟的評(píng)估指南或具體評(píng)估準(zhǔn)則也可以先作為指導(dǎo)意見發(fā)布，待成熟后再上升為具體準(zhǔn)則或指南。
二、正確認(rèn)識(shí)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則作用
目前，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估界及相關(guān)方面對(duì)制定資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的呼聲很高，這是我們開展我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制定工作的有利條件之一。但是，我們也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，在這種對(duì)評(píng)估準(zhǔn)則的迫切需要之下，不可避免地帶來了評(píng)估界和相關(guān)方面對(duì)評(píng)估準(zhǔn)則期望值過高的問題，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一是希望通過評(píng)估準(zhǔn)則解決評(píng)估行業(yè)中存在的宏觀管理方面的問題，第二是希望評(píng)估準(zhǔn)則在體例上成為一部詳盡的操作手冊(cè)。
目前我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展中存在的眾多嚴(yán)重問題以及評(píng)估師執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣的狀況是由多種原因造成的，如缺少評(píng)估統(tǒng)一立法，現(xiàn)行評(píng)估管理體制混亂等。在這種背景下，相當(dāng)一部分人對(duì)評(píng)估準(zhǔn)則寄予了過高的期望，希望通過評(píng)估準(zhǔn)則去解決本應(yīng)當(dāng)通過評(píng)估立法、管理制度改革去解決的問題，如要求通過評(píng)估準(zhǔn)則統(tǒng)一評(píng)估行業(yè)，解決管理政出多門的問題，甚至統(tǒng)一評(píng)估執(zhí)業(yè)資格，明確評(píng)估師與委托方、占有方的權(quán)利和義務(wù)等。這種愿望是良好的，但由此而產(chǎn)生的認(rèn)識(shí)上的誤差對(duì)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的制定工作已經(jīng)帶來嚴(yán)重干擾�？v觀世界各國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則發(fā)展的狀況，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則僅僅是從職業(yè)道德和業(yè)務(wù)要求方面對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則不可能替代相關(guān)的法律法規(guī)和政府的管理制度，即評(píng)估準(zhǔn)則不可能解決職業(yè)道德和業(yè)務(wù)以外的問題。任何試圖通過評(píng)估準(zhǔn)則去直接或間接替代評(píng)估法律法規(guī)、管理制度的做法不僅是無效的，同時(shí)也會(huì)極大地削弱評(píng)估準(zhǔn)則的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。因此正確認(rèn)識(shí)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的作用，對(duì)制定和執(zhí)行評(píng)估準(zhǔn)則具有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。
在評(píng)估準(zhǔn)則的體例方面目前認(rèn)識(shí)分歧很大，許多評(píng)估人員希望評(píng)估準(zhǔn)則是一部事無巨細(xì)、詳盡規(guī)定的操作手冊(cè)，甚至對(duì)諸如勘察資產(chǎn)的范圍、折現(xiàn)率等重要參數(shù)的取值范圍等需要評(píng)估師進(jìn)行專業(yè)分析判斷的事項(xiàng)也進(jìn)行明確規(guī)定，以便評(píng)估師可以直接運(yùn)用到具體評(píng)估項(xiàng)目中。
然而，由于資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)類別、評(píng)估目的千差萬別，每個(gè)具體的評(píng)估項(xiàng)目都有其獨(dú)特性，因此不可能制定適用于所有評(píng)估項(xiàng)目的具體規(guī)定，而只能以原則性規(guī)定的形式對(duì)評(píng)估執(zhí)業(yè)中的基本規(guī)范進(jìn)行歸納。另一方面，雖然資產(chǎn)評(píng)估理論是制定評(píng)估準(zhǔn)則的重要基礎(chǔ)，但評(píng)估理論及其應(yīng)用是教科書和學(xué)術(shù)研究的主要內(nèi)容，評(píng)估準(zhǔn)則也不可能成為討論評(píng)估方法原理及其應(yīng)用的教科書。《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》在對(duì)其目標(biāo)和范圍進(jìn)行介紹時(shí)明確指出：“國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則列出了評(píng)估師應(yīng)當(dāng)做什么，而不是解釋如何運(yùn)用具體評(píng)估程序或方法。國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則認(rèn)為每個(gè)評(píng)估項(xiàng)目都需要解決一個(gè)特定的評(píng)估問題，解決評(píng)估問題的方式取決于評(píng)估師選擇相關(guān)技術(shù)、進(jìn)行恰當(dāng)判斷的能力。”因此，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到評(píng)估準(zhǔn)則是原則性的規(guī)范，評(píng)估師執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合項(xiàng)目的具體情況，綜合運(yùn)用分析和專業(yè)判斷，以形成公允的評(píng)估結(jié)論。
